Circ. n. 12/2025

[1] Con una modifica all’articolo 51, comma 5, quinto periodo, del TUIR, si dispone che, ai fini della non concorrenza al reddito di lavoro dipendente, autonomo e d’impresa dei rimborsi delle spese per vitto, alloggio, viaggio e trasporto, effettuati mediante servizi pubblici non di linea (servizio taxi e servizio noleggio con conducente), l’obbligo di tracciabilità dei metodi di pagamento degli stessi (versamento bancario, postale ovvero mediante carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari) si applica solo per le spese sostenute nel territorio nazionale. Conseguentemente, la detassazione dei rimborsi spese per vitto, alloggio, viaggio e trasporto sostenute dal dipendente per trasferte all’esterno del territorio nazionale non è subordinata al rispetto dell’obbligo di tracciabilità dei pagamenti.

[2] In particolare, si interviene sull’articolo 17, comma 1, lettera g-ter), sopprimendo, dal regime della tassazione separata, il riferimento alle plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in associazioni e società che esercitano un’attività artistica o professionale produttiva di reddito di lavoro autonomo. Pertanto, tale regime resterà applicabile solo ai corrispettivi percepiti (anche in più rate) nel periodo d’imposta a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali [secondo la formulazione vigente ante modifica con la disposizione in commento dell’articolo 17, comma 1, lettera g-ter), del TUIR, il regime di tassazione separata era applicabile ai corrispettivi percepiti a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali, <incluse le plusvalenze derivanti dalla cessione a titolo oneroso di partecipazioni in associazioni e società che esercitano un'attività artistica o professionale produttiva di reddito di lavoro autonomo> (parole soppresse dalla disposizione in esame) se percepiti, anche in più rate, nello stesso periodo di imposta].

Si introduce inoltre un nuovo comma 3-ter all’articolo 54 del medesimo TUIR (in materia di redditi da lavoro autonomo), qualificando come redditi diversi le plusvalenze e le minusvalenze derivanti dalla cessione, a titolo oneroso, di partecipazioni in associazioni e società che esercitano attività artistica o professionale, incluse quelle in società tra professionisti ed in altre società per l’esercizio di attività professionali.

Con riferimento alle disposizioni che individuano i redditi diversi, si interviene anche sulle lettere c) e c-bis) dell’articolo 67, comma 1, del TUIR, al fine di qualificare come redditi diversi anche le plusvalenze realizzate attraverso cessione, a titolo oneroso, di partecipazioni in associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni di cui all’articolo 5 del TUIR.